САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, невский пр. 24
(812) 989-08-74 (800) 100-24-36

Способы финансирования компаний группы. Оптимальная налоговая нагрузка

В группе компаний нередко возникают ситуации, кода денежные средства аккумулируются на счетах одной компании. Тогда как другие испытывают недостаток в денежных средствах, у них образуются, так называемые, "кассовые разрывы".

Предлагаю разобрать некоторые внутренние сделки.
Прежде, чем делать выбор в пользу того или иного способа, определите, какие цели Вы преследуете:
- Некоторые сделки позволяют перераспределить денежные средства внутри группы без возникновения налоговой базы;
- Другие - позволяют перераспределить не только денежные средства, но и налоговую нагрузку между юридическими лицами.

Беспроцентный заем.


Если "кассовый разрыв" в одной из компаний - временное явление, и, через некоторое время его можно .вернуть "донору", используйте способ беспроцентного займа между компаниями группы.
Когда подходит. Используйте беспроцентный заем для финансирования «дочки», когда деньги передаете на возвратной основе и не преследуете цель налоговой оптимизации.
Порядок оформления: Заключить договор беспроцентного займа. Указание на безвозмездность - обязательное условие договора. По истечении срока действия договора его можно пролонгировать, долг можно погасить, произвести взаимозачет или, в некоторых случаях, простить долг.
Разновидностью сделки по предоставлению безвозмездного займа, может стать выдача векселя.
Вместо того чтобы заключать договор займа, должник может выдать кредитору беспроцентный вексель. Если оформить его без дисконта, то начислять с этой операции налоги также не придется.
Налоговые последствия: Налоговых последствий и рисков нет, когда договор безвозмездного займа заключили независимые российские компании (см. письмо Минфина от 09.02. 2015 № 03-03-06/1/5149). Поэтому, если в группе есть формально не связанные организации, в качестве источника финансирования используйте именно их.
Не вырастет налоговая нагрузка и в том случае, если заем оформлен между российскими взаимозависимыми компаниями (согласно ст. 105.1 НК РФ). Правда, только при условии, что годовой оборот между ними без учета суммы долга не превышает 1 млрд рублей (п. 1 ст. 269 и п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Передача денежных средств в качестве вклада в имущество.


Основная цель этого метода - безвозвратная передача средств. При этом задача налоговой оптимизации в рамках рассматриваемого способа не решается.
Важно! Реализация сделки возможна только при условии, что средства нужно передать ООО и доля компании-источника в его уставном капитале составляет более 50 процентов (ст. 27 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Порядок оформления: Оформить решение общего собрания участников. Изменения в устав в этом случае не вносятся, поэтому не понадобится их государственная регистрация (ч. 1 ст. 27 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Если у получателя несколько владельцев, то по умолчанию они все должны вносить вклады в имущество пропорционально своим долям. Чтобы это мог сделать только один из участников общества, необходимо закрепить такую возможность в уставе (ч. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).
Налоговые последствия: Если доля компании-источника в уставном капитале получателя больше 50 процентов, то передать деньги в виде вклада в имущество можно без уплаты налогов. В результате такой операции не возникают облагаемые доходы и расходы (подп. 11 п. 1 ст. 251, п. 16 ст. 270 НК РФ). Она также не облагается НДС у передающей стороны (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Сумма вклада в имущество не влияет на стоимость доли участника общества, а увеличивает в бухгалтерском учете компании дополнительный капитал. Значит, при продаже этой доли доходы от реализации нельзя уменьшить на сумму внесенных в имущество вкладов (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Внесение аванса (предварительной оплаты).


Этот метод подойдет, если целью его свершения является не только перераспределение денежных средств между компаниями группы, но и перераспределение налоговой нагрузки по НДС.
Важно!!!  Отношения между компаниями группы должны предполагать возможность совершения подобного договора (например, оптовик и розничная компания и т.п.), чтобы действия в последствии не были признаны ничтожными.
Порядок оформления:              Необходимо заключить договор поставки между компаниями группы, в условиях оплаты обязательно прописать авансирование поставок.
Дополнительные возможности: При изменении условий в группе  в последствии обязательство  по такой сделке можно заменить на  заемное. Для этого необходимо составить соглашение о новации.
Налоговые последствия: При использовании метода начислений сумма аванса не признается доходом и расходом для целей налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 14 ст. 270 НК РФ). Однако обе фирмы должны учесть эту величину при расчете НДС. У поставщика возникает обязанность его заплатить с суммы полученной предоплаты, а у покупателя — право вычета. Так можно перераспределить между компаниями НДС к уплате или возмещению.
В дальнейшем обязательство по договору поставки или оказания услуг может быть новировано, например, в заемное. В этом случае НДС, ранее принятый к вычету покупателем, восстановите к уплате. Продавец же, заплативший НДС с суммы полученного аванса, имеет право принять его к вычету (Определение ВС РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185).
Когда выбираете способ перераспределения средств в группе, придерживайтесь таких принципов. Если налоговая оптимизация не нужна, то используйте инструменты, которые не имеют налоговых последствий.

Если применяете остальные способы, старайтесь, чтобы они сочетались с деятельностью компании и не меняли налоговые показатели больше чем на 30 процентов

 

Краткое описание: 

Способы финансирования компаний группы. Оптимальная налоговая нагрузка

Финансы в холдинге, финансирование группы компаний, безналоговая передача средств, налоговая оптимизация в холдинге

Изображение: