САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, невский пр. 24
(812) 989-08-74 (800) 100-24-36

Безналоговая передача чистых активов

Госдума приняла в первом чтении поправки в норму о безналоговой передаче имущества от учредителя дочерней компании с «целью увеличения чистых активов» (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Законодатели меняют норму о безналоговой передаче имущества от учредителя дочерней компании с «целью увеличения чистых активов» (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). 26 мая 2017 года Госдума приняла в первом чтении законопроект № 128489–7 «О внесении изменений в статьи 251 и 271 Налогового кодекса Российской Федерации».
Цель законопроекта — устранить популярные схемы безналогового улучшения чистых активов хозяйственных обществ. Для этого меняются нормы об исключении из налоговой базы по налогу на прибыль сумм невостребованных участниками дивидендов и имущества, переданного учредителями безвозмездно. Также законодатель уточняет, какое именно имущество не облагается налогом в концессионных соглашениях.

Безналоговое финансирование бизнеса
В идеале внутригрупповое финансирование должно быть дешевым, безналоговым и оперативным. Оно не должно ухудшать структуру баланса, чтобы у компании оставалась возможность привлекать кредитные и инвестиционные ресурсы со стороны.
Когда учредитель безвозмездно передает дочерней компании имущество не через вклад в уставный капитал, увеличивается бухгалтерская, но не налоговая прибыль компании. Поэтому норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ очень удобна для владельцев бизнеса и управляющих компаний холдингов, чтобы финансировать деятельность.
Подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налогообложения передачу имущества с «целью увеличения чистых активов» компании без всяких дополнительных условий. От учредителя не требуется иметь какую-то определенную долю в уставном капитале, она может быть любой, в том числе символической. Дочерняя компания вправе свободно распоряжаться полученным имуществом, например тут же продать его.
Чиновники Минфина подтверждают возможность применять данную норму вне зависимости от размера доли учредителя в уставном капитале (письма от 18.03.16 № 03-03-06/1/15079 и от 25.06.14 № 03-03-06/1/30267). А в письме от 13.04.17 № 03-03-06/1/22043 Минфин дополнительно разъяснил, что под стоимостью чистых активов нужно понимать «разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации» (Порядок определения стоимости чистых активов, утв. приказом Минфина России от 28.08.14 № 84н).
Судебная практика по данному подпункту неоднозначна. Некоторые суды применяли норму без всяких дополнительных условий (постановление АС Московского округа от 18.11.14 № Ф05-12860/2014). Другие — делали оговорки. В постановлении АС Московского округа от 02.03.16 № Ф05-988/2016 вычету помешали «вексельные схемы». А в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 09.08.16 № Ф04-3262/2016 и определении ВАС РФ от 21.03.14 № ВАС-2494/14 — зачет процентов по займам.
Что меняется для дочерних компаний?
В настоящее время подпункт 3.4. пункта 1 статьи 251 НК РФ исключает из налоговой базы суммы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы в целях увеличения чистых активов. Эта норма также прямо предусматривает применение данного правила, когда чистые активы увеличиваются «с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед акционерами или участниками, а также на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли невостребованных дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества (товарищества)».
Действующая редакция нормы противоречит гражданско-правовому регулированию соответствующих отношений, формально позволяя исключать из налоговой базы по налогу на прибыль организаций то «увеличение чистых активов», которое фактически не является вкладом в имущество общества по смыслу, придаваемому ему гражданским законодательством.
Именно поэтому законопроект предлагает существующий подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ разделить на:
•    подпункт 3.4 — «невостребованные дивиденды»;
•    подпункт 3.5 — «вклады участника общества в его имущество».
Напомним, что с 1 сентября 2014 года действует пункт 1 статьи 66.1 ГК РФ. По этой норме вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть «денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации». Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.
Таким образом, новая норма ограничивает безналоговую передачу активов от учредителя дочерней компании. Если законопроект примут, то с 2018 года не всякое безвозмездное пополнение чистых активов будет считаться необлагаемым доходом. Чтобы дочерняя компания не платила налог, учредителям придется оформлять вклад в имущество по процедуре, соответствующей гражданскому и корпоративному законодательству.
Что меняется для концессионеров?
Сейчас, согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы концессионера не учитываются доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению.
По концессионному соглашению концессионер обязуется за свой счет создать, реконструировать и эксплуатировать определенное этим соглашением имущество (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.05 № 115ФЗ «О концессионных соглашениях»). При этом право собственности на это имущество принадлежит или будет принадлежать концеденту. Концедент обязан передать концессионеру оговоренный актив.
Налоговый кодекс в текущей редакции не уточняет, какое именно имущество, полученное от концедента, не облагается у концессионера налогом на прибыль. Минфин в письме от 28.03.16 № 03-07-14/17205 делает вывод, что под таким имуществом следует понимать только сам объект концессионного соглашения. Денежные перечисления от концедента концессионеру облагаются налогом на прибыль аналогично субсидиям.
Законопроект закрепляет эту позицию чиновников Минфина в Налоговом кодексе. Если поправки примут, денежные поступления будут облагаться налогом на прибыль у концессионера в составе внереализационных доходов (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

 

Краткое описание: 

Госдума приняла в первом чтении поправки в норму о безналоговой передаче имущества от учредителя дочерней компании с «целью увеличения чистых активов» (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Законодатели меняют норму о безналоговой передаче имущества от учредителя дочерней компании с «целью увеличения чистых активов» (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). 26 мая 2017 года Госдума приняла в первом чтении законопроект № 128489–7 «О внесении изменений в статьи 251 и 271 Налогового кодекса Российской Федерации».
Цель законопроекта — устранить популярные схемы безналогового улучшения чистых активов хозяйственных обществ. Для этого меняются нормы об исключении из налоговой базы по налогу на прибыль сумм невостребованных участниками дивидендов и имущества, переданного учредителями безвозмездно. Также законодатель уточняет, какое именно имущество не облагается налогом в концессионных соглашениях.

Изображение: